Ваш браузер устарел. Рекомендуем обновить его до последней версии.

›Нужна помощь?
Отправьте заявку!

Поля, помеченные символом *, обязательны для заполнения.

Уплата страховые взносы адвокатов на пенсионное, медицинское и социальное страхование в государственные внебюджетные фонды / ГРИБ Р.Б. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АДВОКАТОВ, УЧРЕДИВШИХ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ // Адвокат. - 2013. - №4

Обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховое законодательство РФ предусматривает обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование <9>. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, наделены двойным статусом, поскольку относятся одновременно как к плательщикам страховых взносов (страхователям), так и застрахованным лицам (самостоятельно обеспечивающим себя работой) по обязательному страхованию. Поскольку уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды обусловлена государственной регистрацией адвоката и заключением трудового договора с наемными работниками, то адвокаты могут относиться одновременно к двум видам плательщиков страховых взносов <10>:

- адвокаты, занимающиеся частной практикой (лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Самостоятельная занятость в адвокатском кабинете является юридическим фактом, влекущим самообложение адвоката страховыми взносами в целях обязательного пенсионного и медицинского страхования своей персоны. Уплата страховых взносов осуществляется независимо от наличия доходов до момента прекращения либо приостановления статуса адвоката с момента его государственной регистрации. Адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере <11> не позднее 31 декабря в каждый внебюджетный фонд отдельно (см. табл. 1). Анализ динамики страховых взносов за указанный период свидетельствует о среднегодовом ежегодном приросте в размере 45%.

 Таблица 1

 Динамика размера страховых взносов на личное страхование адвокатов в 2009 - 2013 гг., руб. 

Страховой период       

  2009

 2010

   2011 

  2012 

   2013 

Страховой взнос за год 

7274,40

 10392

 13509,60

14386,32

 32479,20

Страховой взнос в месяц

 606,20

  866

 1125,80

 1196,86

 2706,60

 

Адвокат может использовать рабочую силу, приняв на работу помощника или стажера. Поэтому дополнительным основанием, влияющим на возникновение страховых обязательств, является наем физических лиц. Согласно части 5 ст. 27, части 5 ст. 28 Закона об адвокатуре социальное страхование помощника и стажера адвоката, учредившего адвокатский кабинет, осуществляется этим адвокатом. В этом случае выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, являющиеся расходами адвоката на оплату труда работников, станут объектом обложения страховыми взносами. Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, начисленные за расчетный период в пользу работников, за исключением сумм, не подлежащих обложению. Ставки страховых взносов устанавливаются в процентах от указанной базы и перечисляются во внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Размер страхового тарифа за последние годы также претерпел значительные изменения. В 2012 - 2015 гг. базовые тарифы страховых взносов установлены ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в зависимости от предельного размера базы (см. табл. 2). В 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляла в отношении каждого работника сумму, не превышающую 512 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года, а в 2013 г. увеличена до 568 тыс. руб. <12>.

Таблица 2

 Структура тарифа страховых взносов на страхование работников адвокатов в 2012 - 2015 гг., в процентах

  База для начисления
   страховых взносов 

    Тариф  
 Пенсионного
  фонда РФ 

Тариф Фонда
социального
страхования
     РФ   

    Тариф   
 Федерального
    фонда   
обязательного
 медицинского
 страхования

 Всего

В пределах предельной
величины базы для    
начисления страховых 
взносов              


    22,0   


    2,9   


     5,1    


 30,0

Свыше предельной     
величины базы для    
начисления страховых 
взносов              


    10,0   


     -    


      -     


 10,0

 

Кроме того, адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору <13>. Размер страхового тарифа является минимальным, поскольку деятельность в области права отнесена к первому классу профессионального риска <14>.

Кроме того, у адвоката-работодателя возникает обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплат и иных вознаграждений стажеров и помощников (ч. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов наемных работников при их фактической выплате (ч. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ч. 9 ст. 226 НК РФ).

Регистрационный учет в фондах. Первичная регистрация адвокатов в качестве страхователей в Пенсионном фонде РФ осуществляется в пятидневный срок со дня предоставления органами юстиции сведений, подтверждающих присвоение лицу статуса адвоката. Снятие с учета осуществляется в такой же срок со дня предоставления органами юстиции сведений, подтверждающих приостановление или прекращение статуса адвоката. Регистрация адвоката в фонде осуществляется вторично в качестве страхователя-работодателя на основании заявления адвоката, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения трудового договора либо гражданско-правового договора, по которому выплачивается вознаграждение, облагаемое страховыми взносами. В этом случае снятие с учета осуществляется по заявлению адвоката в 14-дневный срок <15>. Регистрация адвоката в качестве страхователя-работодателя в Фонде социального страхования РФ осуществляется по месту его жительства на основании заявления адвоката, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников. Снятие с учета осуществляется при прекращении трудового договора с последним из принятых работников по заявлению адвоката в 14-дневный срок <16>. Постановка на учет в фондах медицинского страхования отменена с 2011 г. 

Окончание статьи Гриба про налогообложение адвокатских кабинетов


<9> Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (по состоянию на 11 июля 2011 г.) // СПС "Гарант"; Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (по состоянию на 11 февраля 2013 г.) // СПС "Гарант"; Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по состоянию на 3 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант"; Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (по состоянию на 29 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант"; Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (по состоянию на 29 февраля 2012 г.) // СПС "Гарант".

<10> Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по состоянию на 3 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант".

<11> До 1 января 2013 г. именовались фиксированными платежами.

<12> Постановление Правительства РФ от 10 декабря 2012 г. N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г." // Российская газета. 2012. 14 декабря. N 289; Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." // СЗ РФ. 2011. N 48. Ст. 6944.

 <13> Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" // Российская газета. 2012. 7 дек.; Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" // Российская газета. 2005. 27 дек.

<14> Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 25 декабря 2012 г. N 625н "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска" // Российская газета. 2012. 31 дек.

<15> Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по состоянию на 3 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант".

<16> Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (по состоянию на 29 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант".